Згідно з теорією, система директ-костинг має на увазі фінансові втрати як оплату за окремо взятий звітний період в одній сумі. Перемінні втрати, що сформувалися у виробничому процесі, безпосередньо залежать від виробничих масштабів. Чим показники більші, тим вищими будуть фінансові витрати.Паралельно із цим список залишається тим самим.

Іншими словами, дана система обліку може складатися з двох рівнів: простого та розвиненого. При простому рівнідо уваги беруться прямі та змінні втрати. При розвиненому рівні— ще й опосередковані змінні.

Розглянута система приваблює ще й тим, що з її допомогою можна знайти повною мірою взаємозв'язок між виробництвом, різними витратами та доходом.

Такий рівень взаємозв'язку дозволяє відслідковувати певний товар із максимальним рівнем доходу, і паралельно з цим ту продукцію, у якої відсутня навіть самоокупність.

Під визначенням "Директ-костинг" мається на увазі спосіб, що відноситься до різновидів обліку скороченої собівартості. Основна суть полягає в тому, що здійснює підрахунок обсягу витрат, витраченого на певну продукцію.

Решта фінансових витрат підлягає списанню як витрати періоду на зниження доходу, коли вони здійснювалися.

Порядок урахування собівартості з використанням даної системи полягає в так званому симбіозі, причому враховуючи одночасно кілька компонентів, а саме:

• фінансові втрати, включаючи їх різновид;
• етапи формування втрат;
• носії наявних витрат;
• підсумкові показники носія витрат;
• підсумкові періоди.

Завдяки цьому досягається максимально ефективний.

Особливості

У процесі застосування директ-костинга у компанії істотно спрощується процес обчислення та управління собівартістю, накладних та регулярних витрат.

Багато в чому це пов'язано з тим, що їх сумарний розмір здатний накопичуватися на окремо взятих рахунках, що дозволяє повною мірою відстежувати рівень їхнього впливу на розмір доходу.

Виходячи з цього, такі відомості дозволяють не лише знизити рівень складності відділу бухгалтерії, а й надають суттєву допомогу топ-менеджерам організації блискавично та з мінімальним ризиком вирішувати складні завдання, включаючи планування майбутнього розвитку товарної політики, ціноутворення та інших компонентів.

Більше того, подібні відомості будуть дуже доречними і службі маркетингу, оскільки на їх базі допускається можливість формування асортиментної політики, що спричиняє і розробку рекламної стратегії.

Служба збуту на базі подібних відомостей може повною мірою прогнозувати рівень продажів та формувати плани щодо майбутніх обсягів реалізації, що автоматично спричиняє прогноз майбутніх закупівель різного комплектуючого.

Завдяки використанню аналізованої системи, організація повною мірою може диференціювати витрати, що надає надалі здійснювати ретельний контроль та облік витраченого фінансового капіталу, надаючи паралельно впливом геть показники рентабельності сфери роботи, включаючи можливість прийняття оперативних управлінських рішень у разі виникнення кризових значень чи ринкових коливань.

Для отримання можливості класифікувати фінансові втрати спочатку потрібно ретельно оцінити їхнє призначення, що відверто не завжди виходить з першого погляду, оскільки в чистому вигляді не існує як постійних, так і змінних витрат.

Крім того, є і такі ситуації, коли в процесі виготовлення однієї і тієї ж продукції постійні витрати можуть ставати постійними або навпаки.

Система директ-костинга не надає всіх необхідних відомостей щодо собівартості одиниці виробленої продукції через розподіл витрат через різних рахунків. Незважаючи на це, багато організацій пристосувалися до такого різновиду обліку.

У будь-якому випадку можна з упевненістю говорити про те, що система, що розглядається, успішно знайшла своє застосування в російському обліку.

Система управлінського обліку

Якщо говорити про систему обліку у загальних рисах, то вона на регулярній основі характеризується 4 критеріями:

• цілями, що встановлюються перед організацією;
• потоком відомостей, причому до уваги беруться первинні та вторинні;
• фінансовим капіталом та пожертвуванням, яке може використовуватися для досягнення поставленого завдання;
• іншими компонентами системи, включаючи їх симбіоз.

Однак завжди важливо пам'ятати, що ключова роль залишиться за первинними відомостями, які беруться до уваги на основі подвійного запису за рахунками організації.

Система дуже популярна у компаніях за кордоном. У Росії необхідно замислитись, які саме організації можуть дозволити собі запровадити собі таку систему.

Проблема не полягає в тому, що вітчизняні організації схиляються до чогось свого. Багато в чому це пов'язано з труднощами обліку фінансових втрат та акумулювання їх у різних рахунках.

Варто брати до уваги й той факт, що використання директ-костингу істотно полегшує облік та час, а також є відмінним доповненням аналітичних інформаційних відомостей, яких гостро потребують численні організації.

Задля отримання подібних переваг систему намагаються впровадити багато компаній як управлінський облік.

Крім цього, додатковою особливістю можна виділити формування персональної собівартості. Причому з нею буде трохи складніше.

Якраз її і не впроваджують, оскільки це доступно лише великим організаціям з наявністю значного обороту.

Для можливості ухвалення рішення щодо впровадження системи обліку слід спочатку провести аналіз:

• фінансового стану організації;
• зовнішньої політики організації;
• ОПФ та форми власності;
• цілей та завдань, які стоять перед компанією;
• рівня технічного оснащення;
• різновиди оподаткування;
• рівня кваліфікації найманого штату працівника.

Виходячи з цього, можна говорити про те, що директ-костинг відноситься до системи, яка включає відомості щодо перерахунку і калькулювання витрат. Більше того, це дає можливість зробити висновок щодо прогнозування та контролю подальших та поточних фінансових втрат, включаючи можливість визначення рентабельності продукції тощо.

Чи не поточний момент вітчизняні організації стикаються з проблемою симбіозу обліку не лише фінансового, а й виробничої бухгалтерії. Багато в чому це пов'язано з тим, що поставлені завдання та цілі цих кількох компонентів різняться між собою.

На сьогодні передбачено все кілька способів обліку:

• шляхом формування роздільного обліку за рахунками фінансової та виробничої бухгалтерії;
• шляхом інтеграції фінансової та виробничої бухгалтерії;
• шляхом дублювання цього обліку.

Кожен із цих методів відмінно підходить для проведення аналізу фінансового стану організації. Більше того, відомості щодо взаємозв'язку виробництва та доходу зможуть надати допомогу у визначенні рівня рентабельності тієї чи іншої компанії.

Плюси і мінуси

Основними перевагами системи директ-костинг прийнято вважати:

• легкість у обчисленні собівартості;
• аналіз відомостей;
• поєднання принципу цього різновиду обліку з іншими видами;
• ціноутворення, сформоване з урахуванням директ-костинга, по праву вважається найефективнішим і гнучким;
• є можливість формування точки беззбитковості;
• дача оцінки рентабельності з кожної одиниці продукції;
• на базі отриманих відомостей можна спрогнозувати обсяг продажів.

Серед недоліків системи виділяють:

• складність співвідношення втрат за різновидами;
• необхідність у формуванні звітності довкілля;
• процес збору відомостей щодо повної собівартості займає чимало часу, якщо такий розрахунок і буде можливим.

Незважаючи на недоліки, багато компаній успішно застосовують систему директ-костинг у своїй підприємницькій діяльності.

Директ-костинг для початківців представлений у цьому відео.

Поняття системи «директ-костинг»

Найменування «директ-костинг», запроваджене 1936 р. американцем Джонатоном Харрісом означає «облік прямих витрат» .

Основною характеристикою директ-костингу є підрозділ витрат на постійні та змінні залежно від зміни обсягу виробництва. При цьому в собівартість продуктів включаються лише змінні витрати, а витрати постійні одразу ставляться на фінансовий результат .

Собівартість готової продукції враховується та планується тільки у частині змінних витрат. Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, тобто. враховують під час розрахунку фінансового результату за звітний період.

За змінними витратами оцінюються також залишки готової продукції та незавершене виробництво.

Метод «директ-костинг» не використовується для складання зовнішньої звітності та розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення управлінського аналізу та прийняття оперативних управлінських рішень.

На перших етапах застосування директ-костингу, на початку 50-х років минулого століття, при розрахунку собівартості продукції враховувалися лише прямі витрати, а непрямі витрати списувалися на фінансовий результат. Звідси і походить назва методу: direct costing system – система обліку прямих витрат. Згодом метод директ-костингу дещо трансформувався: собівартість частіше розраховується з урахуванням як прямих змінних витрат, а й непрямих змінних .

Прямі виробничі (змінні) витрати з кредиту рахунків 10, 70, 69 збираються на дебеті рахунки 20. Змінна частина загальновиробничих витрат списується з рахунку 25 на рахунок 20. Постійна частина загальновиробничих витрат не включається до собівартості продукції, а списується на зменшення виручки від реалізації Д 90.2.

Таким чином, застосування системи «директ-костинг» передбачає диференційований облік загальновиробничих витрат :

а) витрат на утримання та експлуатацію обладнання – змінна частина;

б) загальновиробничих витрат управління - стала частина.

У зв'язку з цим виділяють такі субрахунки:

- Рахунок 25-1«Змінні загальновиробничі витрати», субрахунок «Витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання»;

- Рахунок 25-2"Постійні загальновиробничі витрати", субрахунок "Загальновиробничі витрати на управління".

До постійних витрат також належать управлінські витрати (рахунок 26) та комерційні витрати (рахунок 44).

Наприкінці звітного періоду постійні витрати списуються безпосередньо на фінансові результати.

Принципова відмінність системи «директ-костинг» від методу калькулювання виробничої собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат: при калькулюванні виробничої собівартості вони беруть участь у розрахунках, а системі «директ-костинг» виключаються.

Основні бухгалтерські проводки у системі «директ-костинг»:

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Включено прямі витрати у собівартість продукції (робіт, послуг)	20 (23)	10,69,70,02
Включено змінні загальновиробничі витрати у собівартість продукції (робіт, послуг) (рахунок 25-1)	20 (23)	25-1
Списано на фінансові результати постійні загальновиробничі витрати (рахунок 25-2)	90.2	25-2
Списано на фінансові результати загальногосподарські витрати (рахунок 26)	90.2
Списано на фінансові результати комерційні витрати (рахунок 44), пов'язані зі збутом готової продукції (робіт, послуг)	90.2

Фінансові результати компанії, розраховані з використанням методу директ-костінгу значно відрізняються від результатів, отриманих із застосуванням методу повної собівартості.

приклад.Компанія протягом звітного періоду виробила 1500 одиниць продукції. Змінні витрати виробництва одиниці виробленої продукції становлять 50 крб. Загальна сума незмінних витрат - 30 000 руб. Обсяг реалізації - 1000 одиниць продукції за ціною 100 руб. за одиницю. На початок періоду запаси незавершеного виробництва та готової продукції були відсутні. Розрахунок собівартості та фінансового результату методом повної та усіченої собівартості представлені в таблиці:

Показники	Метод директ-костінгу	Метод повного розподілу (absorption costing)
Формула розрахунку	значення, руб.	Формула розрахунку	значення, руб.
Виручка від реалізації		100 000	100 руб. x 1000 од. (Ціна x Обсяг реалізації)	100 000
Собівартість одиниці виробленої продукції	–		50 руб. + 30000 руб. / 1500 од. (Змінні витрати на од. + Постійні витрати / Обсяг виробництва)
Собівартість реалізованої продукції	50 руб. x 1000 од. (Змінні витрати на од. x обсяг реалізації)	50 000	70 руб. x 1000 од. (Собівартість од. x Обсяг реалізації)	70 000
Маржинальний дохід	100000 руб. - 50 000 руб. (Виручка від реалізації - Собівартість реалізованої продукції)	50 000	–	–
Постійні витрати	–	30 000	–	–
Операційний прибуток	50 000 руб. - 30 000 руб. (Маржинальний прибуток - Постійні витрати)	20 000	100000 руб. - 70 000 руб. (Виручка від реалізації - Собівартість реалізованої продукції)	30 000

Як видно з прикладу, результат фінансової діяльності у разі застосування різних методів розрахунку собівартості буде різним через те, що на кінець звітного періоду у компанії утворився запас готової продукції у розмірі 500 одиниць . Іншими словами, якщо рівень запасів на кінець року зростатиме, то фінансовий результат, визначений на підставі повної собівартості, буде вищим, ніж, якби він був розрахований з використанням усіченої собівартості. При зниженні рівня запасів картина буде зворотною: при використанні усіченої собівартості прибуток буде більшим.

Побудова «Звіту про фінансові результати» у системі «директ-костинг»

Вибраний метод калькулювання впливає як на величину собівартості продукції, а й у форму звіту про фінансові результати .

У звіті про фінансові результати, складеному під час використання маржинального підходу, виділяється постійна та змінна частина витрат. При цьому обов'язково формується показник маржинального доходу .

Звіт про фінансові результати в системі «директ-костинг»:

У звіті, складеному за результатами калькулювання повної собівартості, показник маржинального доходу не розраховується.

Звіт про фінансові результати в системі калькулювання повної собівартості:

Майбутнє директ-костінгу

Декілька років тому компанією ЦБА спільно з Об'єднанням контролерів Росії було проведено опитування більше ста російських компаній. Це були представники і великого, і середнього та малого бізнесу. Головне питання, яке задається в ході дослідження: «Чи застосовується вами система директ-костингу?»

Як з'ясувалося, від 40 до 90% російських компаній застосовують у своїй управлінській практиці директ-костинг. Блискучу статистику дещо затьмарює те, що це застосування носить або суто формальний, або дуже обмежений характер.

Однією з ключових проблем є те, що «власники» системи управлінського обліку – економісти-фінансисти – не завжди цікавляться побажаннями своїх нефінансових колег, а останні не завжди готові чітко озвучити свої потреби. Головна причина такої управлінської апатії, ймовірно, полягає в тому, що менеджери ще не звикли дивитися на свою діяльність і діяльність довірених ним підрозділів через призму ефективності, коли отриманий результат необхідно звіряти з витратами на його досягнення.

В даний час, на жаль, використовуються не всі потенційні можливості директ-костингу. Звичайно, якщо в діяльності компанії досі не виникало ситуації, в якій потрібно було б застосувати дані про обмежену собівартість, то безглуздо було б дорікати менеджерам компанії в ігноруванні директ-костингу. Можливо, коли така ситуація виникне, його можливості будуть розкриті повною мірою.

Наприклад, компанія стає на шлях реструктуризації. Передбачається, зокрема, провести оцінку діяльності допоміжних підрозділів. Допускається, що її результатом може стати рішення про ліквідацію деяких підрозділів та передачу відповідних функцій на аутсорсинг.

Звичайно, в такій ситуації обов'язково будуть взяті до уваги і власні витрати допоміжних підрозділів, і собівартість внутрішніх послуг, що надаються ними. А для розрахунку даних показників не обійтися без принципів директ-костингу.

Структура кодів

Код витрат складається із семи знаків. Розглянемо код 008-02-05 «Інші ПММ». Перші три цифри (008) – код групи витрат «Зміст основних засобів», наступні дві (02) – код підгрупи «Паливо та ПММ», останні (05) – порядковий номер усередині підгрупи. Таким чином, можна однозначно зробити висновок про те, до якої групи та підгрупи належить цей вид витрат.

Коди МВЗ сформовані за таким принципом. Перші три цифри – код цеху. Наприклад, 020 01-03, де код цеху 020 "Фасонно-ливарний цех - ФЛЦ" 01 говорить про те, що це основні виробничі ділянки цеху, 03 - порядковий номер ділянки всередині цеху (в даному випадку - ділянка плавки чавуну).

Система калькулювання собівартості продукції за прямими витратами («Директ-костинг»)

Директ-костинг називають один з методів обліку витрат. Коли він з'явився в теорії і почав впроваджуватися в практику (1936), то мав на увазі розподіл витрат на змінні та постійні, ведення їх окремого обліку. У статті розповімо про метод директ-костинг, розглянемо, які особливості директ-костингу в сучасній економіці, у чому його переваги та недоліки порівняно з іншими методами калькулювання.

Сутність директ-костингу та його застосування

Зародившись за часів Великої депресії в США, директ-костинг (ДК) свій розвиток і визнання отримав з настанням 50-х років минулого століття. Саме в цей період багато компаній нарощували виробничі потужності, масштаби виготовлення товарів та працювали над тим, щоб знайти шляхи мінімізації витрат. Нижча собівартість (с/с) підвищувала їх конкурентоспроможність і зміцнювала позиції над ринком зовнішньому і внутрішньому.

Питання, як максимально точно визначити вартість окремих виробів, розрахувати точку беззбитковості, як знайти резерви зниження цін – це стало основою розвитку ДК. Первооснова ДК та її відмінна особливість у тому, що с/с вироблених виробів планується, та був і відбивається на рахунках лише у частині витрат змінних – повністю які від коливань обсягу випуску.

Калькулювання методом ДК застосовується для врегулювання внутрішніх ситуацій на підприємстві, коли необхідно ухвалити оперативне виробниче рішення:

• вибрати те виробництво, яке найефективніше і принесе великий прибуток;
• порівняти рівень рентабельності кількох виробів;
• обґрунтувати рішення про те, що випуск окремого виду продукції слід припинити, запустити нову лінію та змінити асортимент;

Важливо! Спосіб ДК дає можливість порівняти витрати, які контролю піддаються. Постійні витрати до розрахунку с/р не включаються. Їх списують із суми отриманого прибутку у тому проміжку часу, у якому витрати фактично зроблено.

Схема взаємозв'язку показників при ПК

1. Маржинальний прибуток (МД).
2. Прибуток (П).

МД – це різниця між доходом від продажу та витратами змінними. У його складі міститься сума постійних витрат та отриманого прибутку. У разі застосування ДК звіт про фінрезультати будується за схемою, що складається з кількох сходів:

Дохід від реалізації (Д)

Змінні витрати (Зпер).

МД = Д - Зпер

Постійні витрати (Зпост)

П = МД - Зпост

Різновиди бухгалтерського обліку з ДК

Вітчизняна практика виділяє дві варіації ведення управлінського обліку, що базуються на ДК:

• Простий – організований роздільний облік на рахунках фінансових та управлінських. До складу с/р вирушають витрати прямі змінні.
• Розвиненою – інтеграція бухобліку з використанням рахунків 20-29 – звичних обліку витрат. У с/р входить та частина непрямих загальногосподарських витрат, які можна позначити, як змінні (умовно-змінні).

Важливо! Основна проблема ДК – досить часто важко відокремити змінні витрати від постійних, оскільки на практиці їх непросто класифікувати і однозначно включити до певної групи.

Елементи обліку витрат при директ-костингу

Використовуючи практично директ-костинг, необхідно розрахувати справжню с/с вироблених виробів. До неї слід включити елементи витрат залежно від:

• виду видатків;
• місця формування;
• носіїв витрат (окремі одиниці);
• безпосередньо взятого періоду.

Ці складові слід враховувати і в постійних, і змінних витратах.

Типові бухгалтерські проводки для директ-костингу

Система ДК передбачає відображення госпоперацій такими записами:

Дебет	Кредит	Опис
90.2	25	Витрати загальновиробничого характеру перенесені на реалізовану продукцію
90.2	26	Загальногосподарські витрати включені до с/р відвантаженої продукції
40	23	Визначення с/р у допоміжному виробництві
40	20	С/р основного виробництва
90.2	20	С/с виконаної роботи та вказаних послуг

Розширений облік – у прикладі.

приклад 1.Компанія веде облік с/р виробів на рах. 40. Щомісяця його закриває. За наявності відхилень с/р нормативної від фактичної їх переносять на фінрезультат.

• Сума загальногосподарських витрат протягом місяця – 60 тис. крб.
• Витрачена електроенергія - 120 тис. руб.

Дані про продукцію:

Виріб	Кількість, шт.	С/р нормативна	Ціна
А	2000	100,00	300,00
Б	2000	150,00	400,00

Витрати фактичні на використані матеріали:

• А – 70 тис.;
• Б – 50 тис.

Схема обліку згідно з ДК така:

Дп 43 Кт 40 100 тис. (1000 · 100) оприбутковано вид. А щодо с/с нормативної;

Дп 43 Кт 40 150 тис. (1000 · 150) вид. Б за с/р норм. оприбутковано;

Д 62 Кт 90300 тис. (1000 · 300) відображення виручки від продажів вид. А;

Дп 90 Кт 43 100 тис. нормативна с/р проданих вид. А списано;

Д 62 Кт 90 400 тис. (1000 · 400) прибуток від реалізації вид. Б;

Дп 90 Кт 43 150 тис. с/с вид. Б списано;

Після того, як місяць прийшов до кінця:

Дп 26 Кт 70 (02, 69) 60 тис. відбито витрати загальногосподарські;

Дп 90 Кт 26 60 тис. загальногосп. місячні витрати списані;

Дп 25 Кт 76 120 тис. - Фактичні загальні витрати на електроенергію;

Дп 20 Кт 25 51432 (120 тис. · 0,4286) - електроен. віднесено на А;

Дп 20 Кт 25 68568 (120 тис. · 0,4286) - електроен. – на Б;

Дп 20 Кт 10 70 тис. матеріали списано на А;

Дп 20 Кт 10 50 тис. списання матеріалів Б;

Дп 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тис.) Витрати А;

Дп 40 Кт 20118568 (68568+50 тис.) витрати на Б;

Дп 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тис.) - Списання перевитрати по А;

Дп 90 Кт 40 31 432 (150 тис.-118 568) - економія Б відмінусована.

До кожного виробу відводиться окремий субрахунок. У цьому прикладі продукцію повністю продано. Залишки, якщо вони є, слід відобразити в бухобліку за скороченою нормативною с/с.

Особливості директ-костингу – переваги та недоліки

Переваги (+) та мінуси ДК наведені в таблиці:

Директ-костинг
+	–
До податкової бази можна надіслати основну частину витрат. Проводиться це за рахунок того, що одноразово списуються на фінрезультат витрати загальногосподарські	Неоднозначність витрат незмінного характеру. Не завжди просто їх вичленувати
Облік дещо спрощується, оскільки не потрібно розподіляти сч. 26 на рах. 20	Немає чіткої та однозначної ясності, яка вироблена вартість виробу, його повна с/с
Завжди видно рівень «с/с управління фірмою». Це означає, що цілком реально вносити корективи оперативно	Для визначення повної с/р ДП чи незавершеного виробництва не обійтися без додаткового розподілу витрат умовно-постійного характеру
С/р ДП не містить «сторонніх» витрат, що не належать до с/р виробничої	Розбіжність результатів бухобліку та обліку управлінського
Політика ціноутворення набагато ефективніша. Ціна дозволяє отримати максимальний прибуток	Відбувається спотворення розміру річного прибутку через те, що залишки незавершенки оцінюються з урахуванням лише змінних витрат
На основі розрахунку с/р одиниці можна визначати точку беззбитковості	Витрати накладні виходять із сфери контролю за витратами

Методи стандарт-костингу та директ-костингу – який вибрати

Метод стандарт-костингу багато років успішно використовується в обліку. Його визначають, як спосіб повної с/р, оскільки вартість одиниці товару включаються змінні витрати.

При використанні стандарт-костингу:

• переважна більшість витрат підприємства входить у основу оподаткування у міру того, як продукція продається;
• якщо компанія має значні залишки незавершенки, її податкова база помітно зросте, оскільки витрати «відлежуються на складських полицях».

При використанні ДК:

• істотно знижується сума податку на прибуток, у зв'язку з тим, що змінні витрати відразу ж належать до фінрезультату без очікування продажу продукції;
• за наявності складі великих залишків ДП ​​також може зрости податкова база.

приклад 2.Вихідні дані:

1. Річний випуск продукції – 200 одиниць.
2. Вона щокварталу реалізовуватиметься однаковими партіями (по 50 од.).
3. Ціна (ринкова) за шт. - 2500 руб.

• постійні - 100 тис. руб.
• змінні - 100 тис. руб.

Розрахуємо фінрезультат та податок (на прибуток).

1) За методом стандарт-костингу, тис. руб.

Квартал	С/р од. прод.	Реалізація				Фін. результат	Податок
		Кількість	Ціна	С/с	Виторг
І	1,00	50	2,50	50,00	125,00	75,00	15,00
ІІ		50		50,00	125,00	75,00	15,00
ІІІ		50		50,00	125,00	75,00	15,00
ІV		50		50,00	125,00	75,00	15,00

2) За методом директ-костінгу, тис. руб.

Квартал	С/р од. прод.	Реалізація				Фін. результат	Податок
		Кільк.	Ціна	С/с	Виторг
І	0,500	50	2,50	125,00	125,00	0	–
ІІ		50		25,00	125,00	100,00	20,00
ІІІ		50		25,00	125,00	100,00	20,00
ІV		50		25,00	125,00	100,00	20,00

Розрахунки показують, що з ДК є можливість відстрочити платіж. Але податок підвищується у наступних кварталах, і загалом за рік його сума не відрізняється. Найчастіше компанії використовують змішаний метод – витрати змінні виробничі розподіляються, а невиробничі змінні одночасно вирушають на фінрезультат.

У стандарт-костингу виділяються такі незаперечні переваги:

1. З досить високою точністю дозволяє визначити повну с/р окремих виробів до того, як їх виробництво почалося. Це важливо для процесу ціноутворення в компанії.
2. Дозволяє виділити різновиди конкретних витрат, що вплинули на фінрезультати. Наприклад, після завершення звітного періоду можна, порівнявши фактичні ціни на запчастини та матеріали із запланованими, встановити, що саме через їхнє зростання збільшилися витрати на виконання ремонтних робіт.

Задіяння в плануванні та обліку ДК дає можливість визначитися зі зв'язком між прибутковістю компанії, її витратами, що знаходяться під контролем, та обсягом продукції, що випускається. Для стандартного костингу такі можливості обмежені.

Особливості директ-костингу для фірм з УСН

рах. 26 компаній на УСН закривається з урахуванням деяких особливостей. Розмір витрат переноситься з Кт цього рахунки Дт сч. 90. Також читайте статтю: → « ». Розмір загальногосподарських витрат визначається як різниця між оборотами рахунку за дебетом та кредитом.

Витрати організації слід розподілити за видами діяльності. За основу розподілу береться виручка за видами бізнесу. За її відсутності рахунок може залишатися відкритим. Його слід закрити вручну. Послідовність та регламент такої роботи визначає бухгалтер, враховуючи особливості, які притаманні кожному конкретному підприємству.

Топ-4 популярних питань

Запитання №1.Який основний недолік ПК?

Насамперед при ДК можна помилитися з визначенням середніх витрат на виробництво. Компанія в результаті невиправдано ризикує під час проведення своєї цінової політики.

Запитання №2.Що таке дохід під назвою «маржинальний»?

Цей фінансовий показник є різницею між виручкою від продажу та витратами змінного характеру. Його можна також підрахувати, додавши прибуток та витрати постійні.

Запитання №3.Що таке абзорпшен-костинг?

Це ще один метод, який застосовується в калькулюванні с/с. При його використанні всі витрати розподіляються між продукцією проданої та її залишками у складських приміщеннях.

Запитання №4.Чим відрізняється абзорпшен-костинг від ПК?

Відмінність у цьому, що витрати постійного характеру між звітними періодами за різною методикою розподіляються.

З використанням методу ДК с/р формується з урахуванням умовно-змінних витрат. Про це обов'язково потрібно записати в окремому пункті облікової політики. Найголовніша перевага ДК як системи управління – високий рівень ефективності прийняття оперативних висновків.

Директ-костинг— це теорія управлінського обліку, суть якої полягає у розподілі витрат на постійні та змінні.

Директ-костинг виник ще 20 столітті в середині 30-х. DirectCosts у перекладі з англійської це прямі чи постійні витрати. І відповідно, теорії директ-костинг визначає постійні витрати як, виплати за кожен звітний період в одному розмірі.

Виниклі у процесі виробництва – змінні витрати, отже їх розмір залежатиме від масштабів виробництва. Чим більше збільшуються масштаби з кожним місяцем, тим більше зростають постійні витрати. Проте їх перелік залишається не зміненим.

Сама система обліку, директ-костинг зустрічається двох видів: проста і розвинена.

• У простому облікувважаються лише прямі змінні витрати.
• А при розвиненомувраховуються ще плюс побічно змінні витрати.

Система директ-костинг приваблива ще й тим, що з її допомогою можна знайти взаємозв'язок між виробництвом, витратами і прибутком.

У свою чергу такий взаємозв'язок допомагає відстежувати, який товар приносить більше прибутку, а який зовсім не окупається.

Собівартість директ-костинг

Директ-костинг - це метод, який відноситься до видів обліку скороченої собівартості. Суть скороченої собівартості у тому, що ведеться підрахунок, скільки витрат було витрачено конкретний товар. Решта витрат списуються як витрати періоду зменшення прибутку у тому періоді, що вони були произведены.

Облік собівартості із застосуванням директ-костингу полягає в симбіозі враховуючи відразу кілька елементів:

1. Витрат, Насамперед та їх видів;
2. Етапу виникненнявитрат;
3. Носій витрат;
4. Підсумки носіявитрат;
5. Підсумки періоду.

Система Директ-костинг

З використанням для підприємства системи директ-костинга значно спрощується розрахунок і управління собівартістю, накладних, і навіть постійних витрат.

Вся справа в тому, що їхній сумарний обсяг накопичується на окремих рахунках, завдяки чому можна відстежити їх вплив на величину прибутку.

Відповідно, така інформація не лише полегшує роботу бухгалтерії, а й допомагає топ-менеджерам компанії оперативно та з мінімальними ризиками вирішувати оперативні завдання та планувати подальший розвиток товарної політики, ціноутворення та інших складових.

До того ж така інформація корисна і відділу маркетингу, адже на її основі можна сформувати асортиментну політику, а отже, і рекламну стратегію.

Відділ збуту на основі неї може робити прогнози про продаж та планувати обсяг реалізації того чи іншого товару, а значить і спрогнозувати обсяг закупівлі комплектуючих та запчастин.

Завдяки системі обліку директ-костинг компанія може диференціювати витрати, що дозволяє вести більш точний контроль та облік витрачених коштів, що дозволяє оцінювати рентабельність галузі, приймати оперативні рішення у разі кризових показників або ринкових змін.

Ось тільки щоб класифікувати витрати необхідно детально оцінювати їхнє призначення, проте, не завжди це вдається зробити відразу, адже в чистому вигляді постійних і змінних витрат не буває. До того ж існують такі ситуації, коли при виробництві одного й того самого товару постійні витрати стають змінними і навпаки.

Система обліку директ-костинг не дає повної інформації про собівартість одиниць товару через поділ витрат за різними рахунками, однак, багато компаній вже пристосувалися до такого виду обліку.

У будь-якому випадку система директ-костинг у вітчизняному обліку знайшла своє місце.

Система управлінського обліку

Якщо говорити про систему управлінського обліку в цілому, то можна зробити висновок, що він характеризується завжди 4 критеріями, а саме:

1. Цілями, які ставить собі компанія.
2. Інформаційним потоком, тут враховується як первинна, так і вторинна.
3. Засобами та жертвами, на які може піти задля досягнення мети
4. Компонентами системита їх симбіозом.

Звісно, ​​ключову роль управлінському обліку завжди грає інформація, причому лише первинна.

Первинна інформація організації враховується завдяки подвійному запису на рахунках компанії. Набір таких рахунків визначається робочим планом рахунків організації та демонструє склад БД.

Директ-костинг витрати

Облік витрат компанії є невід'ємною частиною директ-костингу.

Усі витрати компанії при застосуванні директ-костингу поділяються на:

1. Прямі.
2. Непрямі.

Причому залежно від виду директ-костингу вони можуть бути ще й:

1. змінними- Величина таких витрат залежить від виробництва.
2. постійними- Витрати, чий номінальний розмір являє собою постійну одиницю кожен період часу.

Для того, щоб безпомилково всі витрати поділити на змінні та постійні, найчастіше використовують такі мотоди як:

• аналізрахунків.
• найвищої та нижчої точок(Також іменований методом абсолютного приросту, або мінімакс);
• найменшихквадратів;
• технологічне нормування;
• кореляції;

Застосування Директ-костинг

Найчастіше директ-костинг використовують на підприємствах за кордоном. У нашій країні варто задуматися, а на яких саме підприємствах можна впровадити систему обліку директ-костинг. І справа тут не в тому, що російські підприємства є завзятими захисниками батьківщини.

Тут суть полягає у складності обліку витрат та акумулювання їх на різних рахунках.

Так не варто упускати, той момент, що застосування директ-костингу значно скорочує час і сили на облік, а як доповненням є аналітичні інформаційні дані, які є дуже необхідними на будь-яких підприємствах.

Саме заради цих переваг компанії і вводять як управлінський облік - директ-костинг.

Ще однією особливістю використання такої системи обліку є формування самостійної системи собівартості.

Ось тут уже складніше. Саме ця частина управлінського обліку не впроваджується. Адже це під силу лише великим та великим холдингам із серйозними оборотами.

Щоб вирішити раз і назавжди питання про впровадження тієї чи іншої системи обліку необхідно проаналізувати:

1. фінансові можливостікомпанії.
2. зовнішню політикупідприємства.
3. ОПФ та формувласності.
4. Цілі і завданняпідприємства.
5. Ступінь технічногообладнання.
6. Вид оподаткування.
7. Компетентністьколективу.

Директ-костинг у бухгалтерському обліку

Отже, на основі всього вищесказаного можна зробити висновок, що директ-костинг це система управлінського обліку, яка крім того, що вона включає дані про перерахунок і калькулювання витрат, дана система дозволяє зробити висновки про планування і контроль майбутніх і реальних витрат, вирахувати рентабельність товарів тощо.

На сьогоднішній день виробничі російські компанії стикаються з труднощами симбіозу обліку фінансової та виробничої бухгалтерії. Вся справа в тому, що завдання та цілі цих двох складових відмінні один від одного.

Сьогодні існує відразу кілька варіантів обліку:

1. Формування роздільного обліку на рахунках фінансової та виробничоїбухгалтерії.
2. Інтеграцію фінансової та виробничоїбухгалтерії.
3. Дублюванняобліку.

Будь-який з цих варіантів відмінно підійде для аналізу фінансової ситуації компанії. Тим більше, що інформація про взаємозв'язок виробництва, прибутку та собівартості, розкажуть про рентабельність того чи іншого виробництва.

Про плюси та мінуси

Насамперед, необхідно освятити переваги цього виду обліку:

1. Простота визначеннясобівартості.
2. Аналізінформації.
3. Принципи цього виду відмінно поєднуютьсяз іншими видами обліку.
4. Ціноутворення, побудований на базі даних директ-костинг, вважається одним з найефективніших і гнучкіших.
5. Оцінка рентабельності з кожної одиницівиробленого товару.
6. Можливість побудови точкибеззбитковості.
7. Спрощення облікусобівартості товару.
8. На основі отриманих даних обліку можна побудуватиплан продажів.

Проте, разом із вагомими аргументами на користь директ-костинг, існують і кілька негативних моментів:

1. Велика складність співвідношення витрат за видами, Тобто, іншими словами, у кожної компанії існує поняття змішаних витрат, і тому куди віднести ту чи іншу одиницю витрат залежить багато, у тому числі результати обчислення, а отже, і аналізу.
2. Формування звітностізовнішнього середовища
3. Збір інформації про розмір повної собівартості займе чимало часу,якщо в принципі можливим буде такий розрахунок.

Майбутнє директ-костінгу

Згідно зі статистичними даними у Росії від 40 до 90% компаній застосовують на практиці директ-костинг.

Ось тільки, як правило, застосовують лише частково або вибірково. Тобто не всі принципи директ-костингу враховуються у роботі.

І проблема саме в тому, що більшість керівників звикла повністю довіряти цифрам, тоді як найбільше компанія потребує аналізу.

Вступ

Розділ 1. Облік витрат за системою "Директ-костинг"

1.1 Сутність системи "Директ-костинг"

1.2 Метод та організація обліку витрат відповідно до системи «Директ-костинг»

1.3 Переваги та недоліки системи "Дірек-костинг"

Розділ 2. Практичне завдання системи “Директ-костинг”

2.1 Схема облікових записів під час обліку витрат у системі «Директ-костинг»

2.2 Практичне завдання

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Система "Директ-костинг" є однією з багатьох систем калькулювання собівартості та обліку витрат, що застосовуються в системі управлінського обліку.

Історія розвитку система "Директ-костинг" показує, що найважливішою об'єктивною умовою її застосування є становлення та розвиток ринкових відносин, коли підвищується самостійність та відповідальність підприємств, у навколишньому підприємстві діловому середовищі з'являються конкуренція та ризик, менеджери підприємства самостійно приймають багато рішень, враховуючи попит, конкуренцію та інші фактори, при цьому змінюються вимоги до обліку та насамперед у напрямі підвищення його оперативності та аналітичності.

Аналогічні питання відбуваються останні п'ятнадцять років у Росії, тому питання необхідність освоєння західного досвіду та адаптації практики, накопиченої у сфері управлінського обліку, зокрема використання системи " Директ-костинг " , не піддається сумніву. Більше того, вже можна говорити про деякий досвід, накопичений російськими підприємствами в галузі використання цієї системи.

Актуальність цієї роботи зумовлена, з одного боку, великим інтересом до теми "Облік витрат за системою "Директ-костинг" у сучасній науці, з іншого боку, її недостатньою розробленістю. Розгляд питань пов'язаних з цією тематикою носить як теоретичну, так і практичну значимість.

Розділ 1. Облік витрат за системою "Директ-костинг"

1.1 Сутність системи "Директ-костинг"

Важко зараз говорити, хто з вчених стояв біля витоків теоретичного обґрунтування та застосування цієї системи. Ще Т.Є. Кліпштейн у книзі “Вчення про альтернативи в обліку” (Лейпциг, 1781г.) показав з прикладу металургійного виробництва, як прямі витрати слід відносити окремі його фази, а накладні витрати – прямо рахунок результатів у період.

Ж. Курсель-Сенель у своїй праці “Теорія і практика підприємництва землеробстві, ремеслі та торгівлі” (Штуттгарт, 1869г) запропонував розділити витрати на “особливі” і “загальні”.

Вперше на користь обліку граничних витрат висловився видатний німецький вчений О. Шмпаленбах у 1899 році. На початку 20 століття Г. Гесс провів чітке розмежування між постійними та змінними витратами.

Отже, ми бачимо приклади теоретичного застосування ідей розмежування витрат на постійні та змінні, проте чітко не формулюється ознака цієї класифікації – співвідношення цих витрат та обсягу виробництва, різна їхня поведінка залежно від зміни обсягу.

Чітко сформулює цю ознаку Дж. Кларк. 1923 р. він обґрунтував необхідність поділу валових витрат виробництва на постійні та змінні.

Ідея класифікації витрат на постійні та змінні в залежності від обсягу виробництва залишилася б надбанням теорії, якби в господарській практиці не склалися об'єктивні економічні умови, що дозволяють реалізувати переваги цієї класифікації: розвивалися ринкові товарно-грошові відносини і, як наслідок, зросла роль бухгалтерського обліку, зокрема теорії калькулювання у системі управління економічними процесами та явищами.

Сутність будь-якого поняття має бути відбито у його назві. Найменування "директ-костинг", введене в 1936 американцем Д. Харісон в його роботі, означає облік прямих витрат. Воно не відбиває повною мірою сутності системи; головне у системі директ-костинг – це організація граничного обліку змінних і незмінних витрат та використання його переваги з метою підвищення ефективності управління.

Нині директ-костинг передбачає облік собівартості у частині прямих змінних витрат, а й частини змінних непрямих витрат. Тому тут є певна умовність назви.

Визначивши сутність директ-костингу як системи управлінського обліку, заснованої на розподілі витрат на постійні та змінні залежно від зміни обсягів виробництва, сформулюємо основні властиві йому особливості.

Головною особливістю директ-костингу і те, що собівартість промислової продукції враховується і планується лише у частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку і із заданою періодичністю списують безпосередньо на дебет рахунки фінансових результатів, наприклад "Прибутки та збитки".

Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. За змінними витратами оцінюються також незавершене виробництво.

При системі директ-костинг схема побудови звітів про доходи є багатоступеневою (табл. 2.1). У них міститься принаймні 2 фінансові показники: маржинальний дохід і прибуток.

Таблиця 2.1 “Схема звіту про доходи у системі директ-костинг.

Звіт про доходи не обов'язково має бути двоступінчастим. Якщо змінні витрати поділяти на виробничі та невиробничі, то цей звіт про доходи буде три ступінчасті. У цьому випадку на першому етапі визначає виробничі маржинальний дохід як різницю між обсягом реалізованої продукції та змінними виробничими витратами. З другого краю етапі як різницю між виробничими маржинальными і внепроизводственными змінними витратами визначається маржинальний дохід загалом фірмі. На етапі – прибуток фірми шляхом віднімання із загальної суми маржинального доходу суми постійних витрат.

Важливою особливістю директ-костингу є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки та взаємозалежність між обсягом виробництва, витратами та прибутком. Наочно це зображено на графіку (рис. 2.1).

змінні

Точка критичного витрати

Виробництва збитковість

Виручка від

До реалізації

Повна собі-

вартість

прибутковість

Обсяг продукції, тис. прим.

Мал. 1.1 Взаємозв'язок обсягу виробництва, собівартості та прибутку.

Три основні лінії показують залежність змінних витрат, постійних витрат та виручки від обсягу виробництва. Цей графік та численні його модифікації використовують під час аналізу та прийняття управлінських рішень.

Таким чином, принципова відмінність системи «директ-костинг» від калькулювання повної собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості постійні загальновиробничі витрати беруть участь у розрахунках, при калькулюванні змінних витрат вони з розрахунків виключаються. Загальногосподарські витрати також виключаються із калькулювання. Вони є періодичними і повністю входять у собівартість реалізованої продукції загальною сумою без підрозділи види виробів. Наприкінці звітного періоду такі витрати списуються безпосередньо зменшення виручки від продукції.

Проте відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку метод «директ-костинг» не використовується для складання зовнішньої звітності та розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення техніко-економічного аналізу та для прийняття оперативних управлінських рішень.

1.2 Метод та організація обліку витрат відповідно до системи «Директ-костинг»

Облік витрат складається з таких елементів: облік за видами витрат, облік за місцями виникнення витрат та облік за носіями витрат (калькулювання собівартості одиниці виробу). Всі ці елементи присутні за будь-якої конкретної організації обліку витрат в управлінському (виробничому) обліку, в тому числі і при обліку повних або часткових витрат.

Розглянемо організацію обліку витрат відповідно до системи "Директ-костинг" за перерахованими вище елементами.

Завданням першого елемента обліку витрат є систематичний облік витрат за видами за цей період. Він відбиває вертикальну структуру витрат підприємства.

Найважливішими видами витрат, що підлягають обліку, є витрати на заробітну плату; матеріальні витрати; витрати на енергію; витрати на ремонт; податки, внески, страхування; витрати на амортизацію; відсотки, ризики; Інші витрати. Цей перелік може змінюватись залежно від національних особливостей обліку та ступеня його деталізації.

З погляду застосування системи “Директ-костинг” тут відсутні будь-які важливі особливості проти системою обліку повної собівартості. Потрібно лише підкреслити, що необхідне організації директ-костинга поділ витрат за постійні і змінні може бути зроблено в обліку за видами витрат, оскільки найчастіше той самий вид витрат у різних місцях виникнення витрат веде себе по-різному стосовно зміни обсяг виробництва.

Наприклад, заробітна плата допоміжних робітників в одному місці виникнення витрат може мати змінний характер, в іншому – напівзмінний, у третьому – практично не змінюється зі зміною завантаження потужностей чи обсягу виробництва.

Таким чином, розмежування витрат на постійні та змінні, а також їх роздільний облік за видами може бути організовано лише у місцях виникнення витрат.

Облік за місцями виникнення витрат дає уявлення про горизонтальну структуру витрат підприємства.

По суті, при організації обліку в розрізі місць виникнення витрат за системою "Директ-костинг" зникає саме поняття непрямих витрат, накладні витрати стають прямими по відношенню до місця виникнення витрат. Таким чином, при системі "Дірект-костинг" витрати в місцях виникнення витрат поділяються на постійні та змінні. Цей елемент системи обліку витрат дає інформацію калькулювання собівартості носіїв витрат - наступного елемента системи виробничого обліку – лише з змінним затратам.

Однією з проблем обліку витрат за місцями їх виникнення в частині роздільного обліку змінних і постійних витрат є наявність "стрибкоподібних" (ступінчастих) витрат, які мають постійний характер на певному інтервалі зміни обсягу, а потім різко зростають за певного значення показника обсягу виробництва .

У практиці організація обліку витрат у межах місць виникнення витрат у системі “Директ-костинг” цю проблему вирішується шляхом виділення трьох груп витрат: абсолютно змінних витрат, змінюються пропорційно зміни обсягів виробництва; щодо змінних (або щодо постійних) витрат - для відображення "стрибкоподібних", ступінчастих витрат; абсолютно постійних витрат, що не змінюються зі зміною обсягів виробництва або завантаження потужностей. При прийнятті рішень у конкретній управлінській ситуації друга група витрат приєднується або до першої, або до третьої залежно від мети.

Під урахуванням носіїв витрат у виробничому обліку розуміють віднесення витрат за їх носії. Носії витрат - продукція, роботи та послуги підприємства, призначені для реалізації на ринку.

При калькулюванні собівартості продукції системою “Директ-костинг” постійні витрати не розподіляються між носіями. При цьому варіанті калькулювання виходять з того, що тільки змінні витрати (прямі витрати та частина накладних витрат) залежать від завантаження потужностей або обсягу продукції, а тому тільки вони можуть бути віднесені на носії витрат.

Таким чином, у собівартість носія витрат не включено постійні витрати. Такий варіант калькулювання без спеціальних додаткових розрахунків надає потрібну за умов ринку інформацію про тенденції поведінки витрат за умов зміни завантаження чи обсягу.

1.3 Переваги та недоліки системи "Директ-костинг"

Директ-костинг-це система управлінського обліку, заснована на розподілі витрат на постійні та змінні залежно від зміни обсягу виробництва. Виділимо властиві йому особливості, позитивні та негативні моменти.

Головною особливістю директ-костингу, заснованого на класифікації витрат на постійні та змінні, є те, що собівартість продукції враховується та планується лише в частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку та із заданою періодичністю списують безпосередньо на дебет рахунки фінансових результатів.

Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені.

За змінними витратами оцінюються також залишки готової продукції на складах початку і поклала край року і незавершене виробництво.

Система директ-костинг загострює увагу керівництва організації зміні маржинального доходу з організації загалом і з різних виробам. Вона дозволяє враховувати вироби з великою рентабельністю, щоб переходити в основному на їх випуск, оскільки різниця між продажною ціною та сумою змінних витрат не загасається внаслідок списання постійних непрямих витрат на собівартість конкретних виробів.

За рахунок скорочення статей собівартості спрощується її нормування, облік, контроль і до того ж покращується облік та контроль умовно-постійних, накладних витрат, оскільки їхня сума за даний конкретний період показується у звіті про доходи окремим рядком, що наочно демонструє їх вплив на величину прибутку організації.

Основна перевага системи директ-костингу в тому, що на основі інформації, що отримується в ній, можна приймати різні оперативні рішення з управління організацією. Насамперед це стосується можливостей проводити ефективну політику цін.

З урахуванням за системою директ-костинг також пов'язана можливість проведення демпінгової політики, розрахунку та вибору різних комбінацій ціни на товар та обсягів його реалізації.

Маючи облікові дані про обмежену собівартість і маржинальний дохід по виробах, можна вирішувати такі управлінські завдання, як оптимізація асортименту продукції, доцільність прийняття додаткового замовлення за цінами нижчими за звичайне, виробництво комплектуючих всередині підприємства або навпаки закупівля їх на стороні, визначення оптимального розміру партії чи серії продукції, вибір та заміна обладнання та інші.

Ще одна важлива перевага системи - це те, що обмеження собівартості продукції лише змінними витратами дозволяє спростити нормування, планування, облік і контроль кількості статей витрат, що різко зменшилася: собівартість стає більш "оглядною", а окремі витрати - краще контрольовані. Оскільки чим більше контрольованих об'єктів, то сильніше розсіюється увага між ними, тим слабшим стає контроль.

Організація управлінського обліку за системою директ-костинг пов'язана з низкою проблем, що випливають із особливостей, властивих цій системі:

Виникають труднощі при поділі витрат на постійні та змінні, оскільки суто постійних чи суто змінних витрат не так вже й багато;

Противники директ-костингу вважають, що постійні витрати також беруть участь у виробництві даного продукту і, отже, мають бути включені до його собівартості. Директ-костинг не дає відповіді на питання, скільки коштує вироблений продукт, яка його повна собівартість. Тому потрібен додатковий розподіл умовно-постійних витрат, коли потрібно знати повну собівартість готової продукції чи незавершеного виробництва;

Ведення обліку собівартості за скороченою номенклатурою статей не відповідає вимогам нашого обліку, одним із головних завдань якого до останнього часу було складання точних калькуляцій;

Необхідно у цінах, що встановлюються на продукцію організації

забезпечувати покриття всіх витрат організації.

Значне спотворення загальної суми прибутку за поточний період, оскільки залишки незавершеного виробництва оцінюються у розрізі лише змінних виробничих витрат;

невідповідність (внаслідок тієї ж причини) розміру дійсної собівартості випущеної продукції з показником "скороченої" собівартості, обчисленої за статтями змінних витрат, що різко знижує достовірність обліку;

Розбіжність результатів фінансового обліку (і фінансових звітів) з результатами управлінського обліку, внаслідок чого знижується довіра контролюючих органів – фінансового, податкового управління та інших – до керівництва фірми, а це веде до негативних наслідків;

Невирішеність проблеми розподілу постійних (непрямих) витрат, які також беруть участь у процесі виробництва продукції, а отже, мають бути включені до собівартості;

Складність у визначенні номенклатури елементів калькулювання або поділу витрат на змінні та постійні.

За системи директ-костинг не визначаються повні витрати на виготовлення продукції. Тому ця система не відповідає одній з основних цілей вітчизняного бухгалтерського обліку – складання точних калькуляцій. Проте слід пам'ятати, що немає такої системи калькулювання витрат, яка б визначити собівартість одиниці виробленої продукції зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат за виріб, хіба що добре він було обгрунтовано, спотворює фактичну собівартість, знижує точність калькулювання. З цієї точки зору найточнішою є калькуляція за змінними (прямими) витратами, яка виходить при калькулюванні за системою директ-костинг. У цьому випадку калькуляцію включаються витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням даного виробу. Тому критерієм точності обчислення собівартості виробу слід вважати повноту включення витрат у собівартість, а спосіб віднесення те чи інше виріб.

Розділ 2. Практичне завдання системи “Директ-костинг”

2.1 Схема облікових записів під час обліку витрат у системі «Директ-костинг»

Розглянемо порядок відображення операцій на бухгалтерських рахунках за умов системи «директ-костинг».

Прямі виробничі витрати з кредиту рахунків 10, 70, 69 збираються за дебетом рахунки 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва». Змінна частина загальновиробничих витрат з однойменного рахунку 25 також списується з цього приводу 20 (23). Витрати, використовуючи будь-яку базу розподілу, надалі буде віднесено відповідні носії витрат, тобто. братимуть участь у калькулюванні.

Постійна частина загальновиробничих витрат разом із комерційними і загальногосподарськими витратами, які розглядаються як періодичні, у своїй варіанті не входять у собівартість об'єктів калькулювання (носіїв витрат), а списуються зменшення виручки від продукції.

Отже, застосування системи «директ-костинг» практично передбачає диференційований облік загальновиробничих витрат. Їх слід розділити на постійну та змінну частини.

До рахунку 25 створюються два субрахунки:

25-1 «Загальновиробничі змінні витрати» та 25-2 «Загальновиробничі постійні витрати». Оборот рахунки 25-1 наприкінці звітного періоду, розподіляючись за носіями витрат, списується на рахунок 20 «Основне виробництво». Рахунок 25-2 закривається рахунком 90 «Продажі»

Порядок облікових записів на рахунках при обліку витрат за системою директ-костинг проілюстровано на рис. 1. Необхідно звернути увагу, що залишки незавершеного виробництва та готової продукції, тобто. запаси, що оцінюються в цьому випадку за неповною (змінною) собівартістю.

Мал. 1. Схема облікових записів при калькулюванні неповної собівартості за методом "директ-костинг"

2.2 Практичне завдання

приклад.

Підприємством виробляються два види продукції - А та Б. Прямі витрати на виробництво продукції А складають 100 тис. руб., У тому числі пряма заробітна плата - 50 тис. руб. Прямі витрати виробництва продукції Б - 200 тис. крб., їх заробітна плата - 100 тис. крб.

За звітний період дебетовий оборот за рахунком 25 "Загальновиробничі витрати" становив 90 тис. руб., За рахунком 26 "Загальногосподарські витрати" - 120 тис. руб. Для спрощення розрахунку припустимо, що загальновиробничі витрати складаються лише із змінної частини.

Припустимо також, що половина всіх вироблених за звітний період витрат матеріалізувалась у готовій продукції, а друга частина залишилася у вигляді незавершеного виробництва, причому за звітний період вироблено 10 одиниць готової продукції А та 15 одиниць виробу Б.

І ще одне припущення: вся виготовлена ​​продукція реалізована. Виручка від становила 400 тис. крб.

Облік витрат методом “директ-костинг” ілюструється рис. 2.

Мал. 2. Схема обліку витрат за методом "директ-костинг", тис. руб.

До рахунку 20 відкрито два субрахунки - для калькулювання собівартості кожного виду продукції - 20-А та 20-Б. Прямі витрати віднесено безпосередньо на носії витрат: 100 тис. руб. - На продукцію А та 200 тис. руб. - на продукцію Б.

Витрати, зібрані на рахунку 25, розподіляються між продуктами А і Б пропорційно до прямої заробітної плати, тобто. у пропорції один до двох. Отже, із загальної суми загальновиробничих витрат 90 тис. крб. 30 тис. руб. віднесено на продукцію А, 60 тис. руб. - на продукцію Б.

Загальногосподарські витрати як періодичні у сумі 120 тис. руб. прямо списані на собівартість реалізованої продукції.

Видно, що у виробництво продукції А звітному періоді витрачено 130 тис. крб. Половина їх - 65 тис. крб. - собівартість готової продукції. За умовою за звітний період вироблено 10 одиниць продукції А. Отже, собівартість однієї одиниці – 6,5 тис. руб. У незавершеному виробництві залишиться продукції на суму 65 тис. крб.

Аналогічні розрахунки з виробу Б дозволяють оцінити готову продукцію (15 одиниць) 130 тис. крб. Отже, собівартість одиниці виробу Б - 130: 15 = 8,7 тис. руб. Незавершене виробництво виробам Б оцінюється в 130 тис. крб.

Собівартість всієї готової продукції – 195 тис. руб. (65+130). Це – змінна собівартість. На рахунку 46 формується перший фінансовий показник – маржинальний дохід; у разі він дорівнює 205 тис. крб. (400 – 195).

Після списання загальногосподарських витрат у рахунку 46 виводиться другий показник - прибуток, тобто. різниця між маржинальним доходом та постійними витратами. У наведеному прикладі операційна прибуток дорівнює: 205-120 = 85 тис. руб.

Оскільки готової продукції складі немає, запаси будуть представлені лише незавершеним виробництвом. Його загальний обсяг становить: 65 + 130 = 195 тис. крб.

Мал. 3. Приклад облікових записів при калькулюванні повної собівартості, тис. руб.

На відміну від попередньої схеми у тому, що у калькулюванні беруть участь всі витрати, включаючи і постійні.

Таким чином, між продуктами А та Б крім загальновиробничих розподілятимуться і загальногосподарські витрати. База розподілу – пряма заробітна плата, пропорція розподілу, як і раніше, – 1:2. Тоді продукції А буде віднесено 40 тис. крб. загальногосподарських витрат, на продукцію Б – 80 тис. руб.

Дебетовий оборот за рахунком 20-А з урахуванням прямих та загальновиробничих витрат складе 170 тис. руб.; їх половина - вартість готової продукції, а половина залишається у незавершеному виробництві. Отже, 10 одиниць готової продукції оцінюється в 85 тис. крб., тобто. собівартість одиниці – 8,5 тис. руб. По продукції Б маємо: виготовлення 15 одиниць коштувало підприємству 170 тис. крб., тобто. собівартість одиниці становить: 170: 15 = 11,3 тис. руб.

Собівартість всієї готової продукції – 255 тис. руб. (85+170). Отже, операційна прибуток становитиме: 400 - 255 = 145 тис. крб.

Оцінимо запаси незавершеного виробництва. За продукцією А їх вартість - 85 тис. руб., За продукцією Б - 170 тис. руб. Звідси собівартість запасів становила 255 тис. крб.

Результати виконаних розрахунків зведено у табл. 2.

Таблиця 2. Оцінка собівартості, прибутку та запасів при обліку змінних (метод “директ-костинг”) та повних витрат, тис. руб.

Порівняння отриманих результатів дозволяє укласти: собівартість одиниці виробленої продукції, розрахована за методом “директ-костинг”, нижче повної собівартості (за продукцією А - на 2 тис. крб., з продукції Б - на 2,6 тис. крб.). Через війну при калькулюванні неповної собівартості на 60 тис. крб. нижче та оцінка запасів, ніж при методі обліку повних витрат (255 – 195). Тому собівартість реалізованої продукції виявляється вище, отже, прибуток менше за методу обліку змінних витрат за ті ж 60 тис. крб. (145 – 85).

Вибраний метод калькулювання впливає не тільки на величину собівартості продукції, а й на форму звіту про прибутки та збитки.

У звіті про прибутки та збитки, складеному під час використання маржинального підходу, увага фокусується на поділі витрат на постійну та змінну частини. У цьому обов'язково формується показник маржинального доходу. З урахуванням цифрового прикладу звіт має такий вигляд (табл. 3).

Таблиця 3. Звіт про прибутки та збитки (метод "директ-костинг")

У звіті, складеному за результатами калькулювання повної собівартості, показник маржинального доходу не розраховується (табл. 4).

Таблиця 4. Звіт про прибутки та збитки (метод калькулювання повної собівартості продукції)

Як зазначалося, Міжнародні бухгалтерські стандарти не дозволяють використовувати систему “директ-костинг” для складання зовнішньої звітності та розрахунку податків. У чому тоді полягає практичне значення цієї системи?

Насамперед її використання дозволяє оперативно вивчати взаємозв'язки між обсягом виробництва, витратами та доходом, а отже прогнозувати поведінку собівартості або окремих видів витрат при змінах ділової активності.

У сучасних умовах керуючі повинні знати, у що обходиться виробництво окремих видів продукції, незалежно від того, яким є розмір орендної плати за приміщення або яка заробітна плата у директора та його помічників. Тому одним із принципів бухгалтерського управлінського обліку є наступний: найточніша калькуляція не та, в яку після численних і трудомістких розрахунків включаються всі витрати підприємства, а та, до якої вносяться витрати, що безпосередньо забезпечують випуск цієї продукції (виконання роботи, надання послуги). Вирішити це можна, лише використовуючи систему “директ-костинг”.

Система "директ-костинг" дозволяє проводити ефективну політику ціноутворення. У деяких ситуаціях при недостатній завантаженості виробничих потужностей залучення додаткових замовлень може бути виправданим навіть у тому випадку, коли оплата за них не покриває повністю витрат на їх виконання. Знижувати ціну на такі замовлення можна до певної межі, яка називається “нижньою межею ціни”. За межами цього кордону виконання подібних замовлень є недоцільним. Розрахувати значення кордону дозволяє системи "директ-костинг".

Нарешті, дана система дозволяє суттєво спростити нормування, планування, облік і контроль кількості витрат, що різко скоротилося, в результаті собівартість стає більш доступною для огляду, а окремі статті витрат - краще контрольованими.

Висновок

У системі директ-костинг всі витрати поділяються на змінні та постійні. Постійні витрати враховують окремо, їх розподіляють між окремими видами продукції і на включають у собівартість продукції, а відшкодовують загальною сумою з виручки.

Основні становища системи директ-костинг – найточніша собівартість, негаразд у якій після численних розподілів включені всі витрати, та у яку включається витрати, справді які стосуються виробництва цього виду продукції. У системі директ-костинг розраховується сума маржинального доходу, як різниця між виручкою від продукції і на собівартістю цієї продукції, порахованої по змінним затратам.

Визначається точка критичного обсягу виробництва. У цій точці прибуток від реалізації дорівнює повної собівартості продукції.

Основними перевагами директ-костингу є:

· Можливість розраховувати собівартість граничної одиниці продукції та на основі цього визначати точку беззбитковості;

· Є економічним шляхом ведення обліку для підприємства, т.к. Завдання розподілу накладних витрат тут взагалі не стоїть.

Але є свої недоліки:

· Не дозволяє визначити середні витрати на виробництво продукції, що уможливлює проведення підприємством невиправдано ризикованої цінової політики;

· Виводить накладні витрати зі сфери контролю за витратами.

Ідеальних систем чи ідеальних методів не буває. У кожної системи та у кожного методу – свої переваги та свої недоліки. Головне завдання - зрозуміти особливості систем та методів для того, щоб, нівелюючи їх негативні сторони, максимально використовувати позитивні, реалізувати закладені в них переваги.

Список використаної литературы:

1. Вахрушіна М.А. «Бухгалтерський та управлінський облік». М: «Омега-Х», 2005;

2. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. "Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності". М.: "Магіс", 2005;

3. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. "Бухгалтерський фінансовий облік". М.: "Пітер". 2005;

4. Платонова Н. Формування собівартості у системах обліку витрат // Фінансова газета. – 2005. – 41. – С. 18.

5. Ніколаєва С.А. «Принципи формування та калькулювання собівартості продукції». М.: "Аналітика-Прес", 2002;

6. Керімов В.Е., Комарова Н.М., Єпіфанов А.А. Організація управлінського обліку за системою "директ-костинг" // Аудит та фінансовий аналіз, м. Москва, м.2006